Hướng dẫn tính thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp

Hướng dẫn phương pháp tính thuế tiêu thụ đặc biệt nên nộp của những chiếc hàng hóa, dịch vụ như: hàng xuất nhập khẩu, rượu bia, ô tô, dịch vụ doanh nghiệp, khách sạn, karaoke... theo Thông tư số 05/2012/TT-BTC ngày 05/01/2012 của Bộ tài chính, có hiệu lực từ ngày 01/02/2012.

I. Giá tính thuế TTĐB của hàng hóa, dịch vụ:

- Là giá bán hàng hoá, giá sản xuất dịch vụ của cơ sở phân phối, marketing chưa mang thuế TTĐB, thuế bảo vệ môi trường (nếu có) và thuế giá trị gia tăng, được xác định cụ thể như sau:

1. Giá tính thuế TTĐB đối với hàng hóa sản xuất trong nước được xác định như sau:

Giá tính thuế tiêu thụ đặc thù	=	Giá bán chưa mang thuế GTGT	-	Thuế bảo vệ môi trường (nếu có)
		một + Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt

Trong đó:
- Giá bán chưa với thuế giá trị gia nâng cao được xác định theo quy định của pháp luật về thuế giá trị gia tăng,
- Thuế bảo vệ môi trường xác định theo pháp luật về thuế bảo vệ môi trường.

a) DN cung ứng hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc trưng bán hàng qua những cơ sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc:
- Thì giá làm cho căn cứ xác định là giá do cơ sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc bán ra chưa sở hữu thuế GTGT và thuế bảo vệ môi trường (nếu có).
- Cơ sở chế tạo bán hàng thông qua đại lý bán đúng giá do cơ sở quy định và chỉ hưởng hoa hồng thì giá khiến cho căn cứ xác định là giá bán chưa sở hữu thuế GTGT và thuế bảo vệ môi trưòng (nếu có) do cơ sở sản xuất quy định chưa trừ hoa hồng.

b) DN chế tạo hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc thù bán hàng qua những cơ sở marketing thương mại:
- Thì giá khiến căn cứ tính thuế là giá bán chưa sở hữu thuế GTGT và thuế bảo vệ môi trường (nếu có) của cơ sở sản xuất nhưng ko được phải chăng hơn 10% so có giá bán bình quân của cơ sở kinh doanh thương mại đấy bán ra.
- Riêng mặt hàng xe ô tô, giá bán bình quân của cơ sở kinh doanh thương mại để so sánh là giá bán xe ô tô theo tiêu chuẩn chất lượng sản phẩm được nhà cung cấp công bố đối sở hữu từng loại xe chưa bao gồm các lựa chọn về trang trang bị, phụ tùng mà cơ sở marketing thương mại lắp đặt thêm theo bắt buộc của người dùng.

ví như giá bán của cơ sở cung cấp rẻ hơn 10% so sở hữu giá cơ sở marketing thương mại bán ra thì giá tính thuế là giá do cơ quan thuế ấn định.

Bảng thuế suất khách hàng xem tại đây: Biểu thuế suất thuế tiêu thụ đặc trưng

2. Giá tính thuế TTĐB đối mang hàng nhập khẩu được xác định như sau:

Giá tính thuế TTĐB

=

Giá tính thuế nhập khẩu

+

Thuế nhập khẩu

Trong đó:
- Giá tính thuế nhập khẩu được xác định theo những quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.
- nếu hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế ko bao gồm số thuế nhập khẩu được miễn, giảm.

3. Giá tính thuế TTĐB đối với hàng hóa chịu thuế TTĐB:

- Là giá chưa sở hữu thuế GTGT và chưa với thuế TTĐB và không cái trừ giá trị vỏ bao bì.

Đối mang mặt hàng bia chai trường hợp có đặc tiền cược vỏ chai, định kỳ hàng quý cơ sở sản xuất và người dùng thực hiện quyết toán số tiền đặt cược vỏ chai thì số tiền đặt cược tương ứng giá trị số vỏ chai không thu hồi được buộc phải đưa vào doanh thu tính thuế TTĐB.

Ví dụ 1: Đối với bia hộp, năm 2010 giá bán của một lít bia hộp chưa mang thuế GTGT là 20.000đ, thuế suất thuế TTĐB mặt hàng bia (từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012) là 45% thì giá tính thuế TTĐB được xác định như sau:

Giá tính thuế TTĐB một lít bia hộp	=	20.000đ	=	13.793đ
		1+ 45%

Ví dụ 2: Quý II/2010, giá bán của một két bia chai Hà Nội chưa sở hữu thuế GTGT là 120.000đ/két, thì giá tính thuế TTĐB xác định như sau:

Giá tính thuế TTĐB một két bia	=	120.000đ	=	82.758đ
		1+ 45%

4. Đối với hàng hóa gia công:

- Là giá tính thuế của hàng hóa bán ra của cơ sở giao gia công hoặc giá bán của sản phẩm cộng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm bán hàng chưa sở hữu thuế GTGT và chưa sở hữu thuế TTĐB.

5. Đối với hàng hóa sản xuất dưới hình thức hợp tác buôn bán giữa cơ sở phân phối và cơ sở với nhãn hiệu (nhãn hiệu) hàng hóa, công nghệ sản xuất:

- Giá tính thuế TTĐB là giá bán ra chưa với thuế GTGT của cơ sở có nhãn hàng (nhãn hiệu) hàng hóa, công nghệ phân phối.

6. Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm:

- Giá tính thuế tiêu thụ đặc trưng là giá bán chưa với thuế GTGT và chưa có thuế TTĐB của hàng hóa bán theo phương thức trả tiền 1 lần, ko bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm.

7. Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại:

- Là giá tính thuế tiêu thụ đặc thù của hàng hóa, dịch vụ cùng mẫu hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.

8. Đối với cơ sở buôn bán xuất khẩu tìm hàng chịu thuế TTĐB của cơ sở chế tạo để xuất khẩu nhưng ko xuất khẩu mà bán trong nước:

- Giá tính thuế TTĐB trong nếu này là bán chưa sở hữu thuế TTĐB và chưa với thuế GTGT được xác định cụ thể như sau:

Giá tính thuế tiêu thụ đặc thù	=	Giá bán trong nước của cơ sở xuất khẩu chưa có thuế GTGT	-	Thuế bảo vệ môi trường (nếu có)
		1 + Thuế suất thuế tiêu thụ đặc thù

- giả dụ DN xuất khẩu kê khai giá bán (đã mang thuế GTGT và thuế TTĐB) khiến căn cứ xác định giá tính thuế TTĐB tốt hơn 10% so có giá bán trên thị trường thì giá tính thuế là giá do cơ quan thuế ấn định.

9. Đối với dịch vụ, giá tính thuế TTĐB:

- Là giá sản xuất dịch vụ của cơ sở buôn bán chưa mang thuế GTGT và chưa với thuế TTĐB, được xác định như sau:

Giá tính thuế TTĐB	=	Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT
		1 + Thuế suất thuế TTĐB

Giá dịch vụ chưa sở hữu thuế GTGT khiến căn cứ xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc trưng đối sở hữu một số dịch vụ quy định như sau:

a) Đối có buôn bán gôn là doanh thu chưa mang thuế GTGT về bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn, bao gồm cả tiền phí chơi gôn do người chơi gôn, hội viên trả cho cơ sở buôn bán gôn (gồm cả tiền phí bảo dưỡng sân cỏ) và tiền ký quỹ (nếu có).

- ví như khoản ký quỹ được trả lại người ký quỹ thì cơ sở sẽ được hoàn lại số thuế đã nộp bằng bí quyết khấu trừ vào số cần nộp của kỳ tiếp theo, nếu không khấu trừ thì cơ sở sẽ được hoàn thuế theo quy định.

- trường hợp cơ sở kinh doanh gôn với buôn bán những dòng hàng hóa, dịch vụ khác không thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì các hàng hóa, dịch vụ đó không hề chịu thuế tiêu thụ đặc thù.

Ví dụ 4: cơ sở marketing gôn với tổ chức những hoạt động kinh doanh khách sạn, ăn uống, bán hàng hóa, hoặc các trò chơi không thuộc diện chịu thuế TTĐB thì những hàng hóa, dịch vụ này chẳng hề chịu thuế TTĐB.

b) Đối với kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử với thưởng:

- Giá tính thuế TTĐB là doanh thu từ buôn bán ca-si-nô, trò chơi điện tử với thưởng đã trừ tiền trả thưởng cho khách tức là bằng số tiền thu được (chưa có thuế GTGT) do đổi cho khách trước lúc chơi tại quầy đổi tiền hoặc bàn chơi, máy chơi trừ đi số tiền đổi trả lại các bạn.

c) Đối có kinh doanh đặt cược:

- Là doanh thu bán vé đặt cược trừ (-) tiền trả thưởng cho người dùng (giá chưa có thuế GTGT), không bao gồm doanh số bán vé vào cửa xem các sự kiện giải trí gắn có hoạt động đặt cược.

d) Đối có kinh doanh vũ trường, mát-xa và ka-ra-ô-kê:

- Giá tính thuế là doanh thu chưa mang thuế GTGT của những hoạt động trong vũ trường, cơ sở mát-xa và karaoke, bao gồm cả doanh thu của dịch vụ ăn uống và những dịch vụ khác đi kèm (ví dụ tắm, xông tương đối trong cơ sở mát-xa).

Ví dụ 5: Doanh thu chưa có thuế GTGT buôn bán vũ trường (bao gồm cả doanh thu dịch vụ ăn uống) của cơ sở buôn bán A trong kỳ tính thuế là 100.000.000đ.

Giá tính thuế TTĐB	=	100.000.000đ	=	71.428.571đ
		1 + 40%

đ) Đối mang marketing xổ số:

- Là doanh thu bán vé những cái hình xổ số được phép kinh doanh theo quy định của pháp luật (doanh thu chưa mang thuế GTGT).

ví như DN cung ứng, kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đúng chế độ hóa đơn, chứng từ thì cơ quan thuế căn cứ vào tình hình sản xuất kinh doanh thực tế để ấn định doanh thu và xác định số thuế TTĐB buộc phải nộp.