Cách hạch toán doanh thu chưa thực hiện, trả trước

Hướng dẫn cách hạch toán doanh thu chưa thực hiện hay còn gọi là doanh thu mà người dùng trả trước cho 1 hoặc nhiều kỳ, khoản lãi nhận trước khi cho vay vốn, các khoản doanh thu chưa thực hiện khác theo Thông tư 200.

Tài khoản 3387 - Doanh thu chưa thực hiện:

Xem thêm: Dịch vụ làm báo cáo tài chính

- Phản ánh số hiện mang và tình hình tăng, giảm doanh thu chưa thực hiện của siêu thị trong kỳ kế toán. Doanh thu chưa thực hiện gồm doanh thu nhận trước như:

+ Số tiền của người mua đã trả trước cho một hoặc đa dạng kỳ kế toán về cho thuê tài sản;

+ Khoản lãi nhận trước khi cho vay vốn hoặc chọn những công cụ nợ;

+ Và các khoản doanh thu chưa thực hiện khác như: Khoản chênh lệch giữa giá bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết có giá bán trả tiền ngay, khoản doanh thu tương ứng có giá trị hàng hóa, dịch vụ hoặc số cần chiết khấu giảm giá cho các bạn trong chương trình quý khách truyền thống...

Chú ý: không hạch toán vào tài khoản 3387 các khoản:

+ Tiền nhận trước của các bạn mà siêu thị chưa sản xuất sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ;

+ Doanh thu chưa thu được tiền của hoạt động cho thuê tài sản, cung cấp dịch vụ nhiều kỳ (doanh thu nhận trước chỉ được ghi nhận lúc đã thực thu được tiền, ko được ghi đối ứng có TK 131 – phải thu của khách hàng).

Để người mua mường tượng rõ hơn công ty Kế toán Thiên Ưng xin đưa ra một số ví du:

một. Hạch toán doanh thu chưa thực hiện về cho thuê TSCĐ, BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động.

- Doanh thu của kỳ kế toán được xác định bằng tổng số tiền đã thu chia cho số kỳ thu tiền trước (trừ trường hợp được ghi nhận doanh thu một lần đối sở hữu đa số số tiền nhận trước):

+ lúc nhận tiền của người mua trả trước về cho thuê TSCĐ, BĐS đầu tư trong phổ biến năm:

Nợ những TK 111, 112,... (tổng số tiền nhận trước)

với TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (giá chưa mang thuế GTGT)

mang TK 3331 - Thuế GTGT buộc phải nộp (33311).

+ Hàng kỳ tính và ghi nhận doanh thu của từng kỳ kế toán:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

mang TK 511 - Doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ (5113, 5117).

- trường hợp hủy hợp đồng cho thuê tài sản không thực hiện nữa bắt buộc trả lại tiền cho người mua, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (giá cho thuê chưa sở hữu thuế GTGT)

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT bắt buộc nộp (số tiền trả lại cho người đi thuê về thuế GTGT của hoạt động cho thuê TSCĐ không thực hiện được)

với các TK 111, 112,...(số tiền trả lại).

2. Hạch toán hàng bán theo phương thức trả chậm, trả góp:

- lúc bán hàng trả chậm, trả góp thì ghi nhận doanh thu của kỳ kế toán theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay ghi vào tài khoản 3387 "Doanh thu chưa thực hiện", cụ thể như sau:

Nợ các TK 111, 112,131,...

sở hữu TK 511- Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ (theo giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT)

với TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp và giá bán trả tiền ngay chưa sở hữu thuế GTGT)

mang TK 333 - Thuế và các khoản buộc phải nộp Nhà nước (3331).

- Hàng kỳ, tính, xác định và kết chuyển doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong kỳ, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

với TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi trả chậm, trả góp)

- khi thực thu tiền bán hàng trả chậm, trả góp trong đó gồm cả phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp và giá bán trả tiền ngay, ghi:

Nợ các TK 111, 112,...

với TK 131 - bắt buộc thu của người dùng.

- Đồng thời ghi nhận giá vốn hàng bán:

+ ví như bán sản phẩm, hàng hoá, ghi:

Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán

sở hữu các TK 154 (631), 155, 156, 157,...

+ nếu thanh lý, bán BĐS đầu tư, ghi:

Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán (giá trị còn lại của BĐS đầu tư)

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2147) (số hao mòn luỹ kế - nếu có)

mang TK 217- BĐS đầu tư.

3. Hạch toán số tiền chiết khấu, giảm giá cho người dùng truyền thống:

a) lúc bán hàng hóa, phân phối dịch vụ trong chương trình dành cho các bạn truyền thống:

- Kế toán ghi nhận doanh thu trên cơ sở tổng số tiền thu được trừ (-) đi phần doanh thu chưa thực hiện (là giá trị hợp lý của hàng hóa, dịch vụ cung ứng miễn phí hoặc số tiền chiết khấu, giảm giá cho khách hàng):

Nợ các TK 112, 131

có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ

có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

mang TK 333 - Thuế và những khoản phải nộp Nhà nước.

b) lúc hết thời hạn quy định của chương trình:

- trường hợp các bạn ko đáp ứng được các điều kiện để hưởng những ưu đãi như nhận hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu giảm giá, người bán không phát sinh nghĩa vụ cần thanh toán cho các bạn, kế toán kết chuyển doanh thu chưa thực hiện thành doanh thu bán hàng, cung ứng dịch vụ, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

mang TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

- nếu khách hàng đáp ứng đủ các điều kiện của chương trình để được hưởng khuyến mãi, khoản doanh thu chưa thực hiện được xử lý như sau:

+ nếu người bán trực tiếp cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu, giảm giá cho khách hàng, khoản doanh thu chưa thực hiện được kết chuyển sang ghi nhận là doanh thu bán hàng, phân phối dịch vụ tại thời điểm thực hiện xong nghĩa vụ với người dùng (đã chuyển giao hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc đã chiết khấu, giảm giá cho khách hàng):

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

mang TK 511 - Doanh thu bán hàng và chế tạo dịch vụ.

+ ví như bên thiết bị ba là người cung ứng hàng hóa, dịch vụ hoặc chiết khấu giảm giá cho khách hàng thì thực hiện như sau:

++. trường hợp DN đóng vai trò là đại lý của bên đồ vật ba, phần chênh lệch giữa khoản doanh thu chưa thực hiện và số tiền cần thanh toán cho bên thiết bị ba ấy được ghi nhận là doanh thu bán hàng sản xuất dịch vụ khi phát sinh nghĩa vụ thanh toán với bên thiết bị ba, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

mang TK 511 - Doanh thu bán hàng và sản xuất dịch vụ (phần chênh lệch giữa doanh thu chưa thực hiện và số tiền trả cho bên thứ ba được coi như doanh thu hoa hồng đại lý)

có các TK 111, 112 (số tiền thanh toán cho bên vật dụng ba).

++. nếu DN ko đóng vai trò đại lý của bên trang bị ba (giao dịch chọn đứt, bán đoạn), hầu hết khoản doanh thu chưa thực hiện sẽ được ghi nhận là doanh thu bán hàng, chế tạo dịch vụ khi phát sinh nghĩa vụ thanh toán cho bên thứ ba, số tiền phải thanh toán cho bên thiết bị ba được ghi nhận vào giá vốn hàng bán, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

sở hữu TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ.

Đồng thời phản ánh số tiền buộc phải thanh toán cho bên thiết bị ba là giá vốn hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

mang các TK 112, 331.

4. giả dụ bán và thuê lại TSCĐ là thuê tài chính sở hữu giá bán lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại:

- khi hoàn tất thủ tục bán tài sản, căn cứ vào hoá đơn và những chứng từ liên quan, ghi:

Nợ các TK 111, 112,... (tổng giá thanh toán)

mang TK 711- Thu nhập khác (giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại)

sở hữu TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ)

sở hữu TK 3331 - Thuế GTGT nên nộp.

Đồng thời ghi giảm TSCĐ:

Nợ TK 811 - chi phí khác (giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại)

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) (nếu có)

sở hữu TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá TSCĐ).

- Định kỳ, kết chuyển chênh lệch lớn hơn (lãi) giữa giá bán và giá trị còn lại của tài sản cố định bán và thuê lại ghi giảm tầm giá cung cấp, buôn bán trong kỳ ưng ý có thời gian thuê tài sản, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

sở hữu những TK 623, 627, 641, 642,...

5. bí quyết hạch toán doanh thu học phí trước nhiều kỳ:

Câu hỏi:

Tôi mới làm kế toán tại một đơn vị đào tạo ngoài công lập. Đơn vị áp dụng chế độ kế toán theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006. Căn cứ Thông tư số 140/2007/TT-BTC ngày 30/11/2007 về hướng dẫn kế toán áp dụng cho cơ sở ngoài công lập. Sau khi nghiên cứu một số văn bản quy phạm pháp luật hiện hành mà tôi vẫn chưa hiểu rõ. Cho tôi được xin hỏi hai câu như sau:

- Về hạch toán doanh thu chưa thực hiện. lúc xuất hóa đơn thu học phí, lệ phí và làm phiếu thu tiền mặt (thu học phí 01 học kỳ (5 tháng); thu học phí 02 học kỳ (01 năm học);thu học phí của học kỳ trước mà sinh viên chưa đóng; thu học phí các lớp ngắn hạn (01 tháng, 03 tháng, 06 tháng); thu lệ phí thi lại, lệ phí học lại, lệ phí ôn thi, lệ phí cấp bằng tốt nghiệp. Tất cả các khoản thu trên xuất hóa đơn và thu tiền mặt ngay, hạch toán theo 03 bước như sau:

- Bước 1: Lập phiếu thu và thu tiền mặt, hạch toán: Nợ TK 111, ghi có TK 131

- Bước 2: Căn cứ hóa đơn đã lập, hạch toán: Nợ TK 131, ghi Có TK 3387

- Bước 3: Sau lúc kết thúc một học kỳ (đối với lớp dài hạn) và kết thúc khóa học (đối với lớp ngắn hạn)thì mới thực hiện kết chuyển vào doanh thu, hạch toán: Nợ TK 3387, ghi Có TK 511. Việc hạch toán theo 03 bước trên có đúng quy định không.

Có thể bạn quan tâm: Dịch vụ quyết toán thuế

Trả lời: (Ngày 31/8/2015 Công thông tin điện tử Bộ tài chính trả lời)

Về hạch toán doanh thu chưa thực hiện là thu học phí cho phổ biến kỳ

Theo quy định của điểm 4.5.2 Thông tư 140/2007/TT-BTC, lúc thu học phí,cho nhiều kỳ, ghi:

Nợ những TK 111, TK 112 (Tổng số tiền nhận trước)

với TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

mang TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có).

Định kỳ, tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán tương ứng có khối lượng dịch vụ hoàn thành, ghi:

Nợ TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện (Phần doanh thu của kỳ kế toán)

với TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5113).